2.3. Расчет среднего дневного заработка и суммы отпускных

2.3. Расчет среднего дневного заработка и суммы отпускных

После определения заработка сотрудника за расчетный период необходимо произвести расчет средне дневного заработка (п. 8. Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г . № 213, решение Верховного суда РФ от 13 июля 2006 г . № ГКПИ 06-637).

Для определения среднего дневного заработка необходимо знать:

• полностью ли отработал сотрудник расчетный период или нет;

• в календарных или рабочих днях предоставляется ему отпуск.

Для каждого из этих случаев предусмотрен свой порядок определения среднего дневного заработка. Рассмотрим различные ситуации.

Средний дневной заработок при полностью отработанном расчетном периоде и предоставлении отпуска в календарных днях, определяется по следующей формуле (ч. 4 ст. 139 ТК РФ):

Средний дневной заработок работника для оплаты отпускных определяется следующим образом:

Пример.

Работнику ООО «Заря» Васильеву предоставлен очередной ежегодный отпуск с 9 июля 2007 года продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период для оплаты отпуска – 12 календарных месяцев: июль – декабрь 2006 года и январь – июнь 2007 года.

Оклад работника – 6000 руб.

Ежемесячная премия – 1000 руб.

За работы в праздничные дни – 1000 руб.

За сверхурочные работы – 1200 руб.

Средний дневной заработок будет равен:

(6000 руб. + 1000 руб.) x 12 мес. + 1000 руб. + 1200 руб.) : (12 x 29,4) = 244,33 руб.

Сумма начисленных отпускных составит:

244,33 руб. x 28 кал. дн. = 6841,24 руб.

Начислен подоходный налог – 889,36 руб. (6841,24 х 13%)

Выплачено Васильеву через кассу – 5951,88 руб.

Между работником и работодателем может устанавливаться неполный рабочий день или неполная рабочая неделя. При работе на условиях неполного рабочего времени сотруднику платят пропорционально отработанному им времени или в зависимости от выполненного им объема работ.

Неполное рабочее время не влечет за собой ограничений продолжительности ежегодного основного оплачиваемого отпуска.

Пример.

Работнику ООО «Сигма» Петрову с 16 июля 2007 года предоставлен очередной ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

Оклад сотрудника – 6000 руб.

Сотруднику по его просьбе в июне месяце была установлена 4-дневная рабочая неделя с оплатой в размере 4800 руб. в месяц.

В расчетный период войдут июль – декабрь 2006 года и январь – июнь 2007 года.

Средний дневной заработок будет равен:

(6000 руб. x 11 мес. + 4800 руб.) : (12 x 29.4) = 200,68 руб.

Сумма начисленных отпускных составит:

200,68 руб. x 28 кал. дн. = 5619,04 руб.

Начислен подоходный налог – 730,48 (5619,04 х 13%)

Выплачено Петрову через кассу – 4888,56 руб. (5619,04 – 730,48).

При расчете отпускных в расчетном периоде работник по каким-либо причинам в отдельные дни не работал – находился в учебном отпуске, болел, брал отпуск без сохранения заработной платы и т. д.

В такой ситуации при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы (утверждено постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г . № 213), если:

• за работником сохраняется средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;

• работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

• работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причине, не зависящем от работодателя и работника;

• работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

• работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

• работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичны сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;

• работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В таких случаях количество календарных дней в неполностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

Пример.

Работнику ООО «Прогресс» Федорову с 25 июня 2007 года предоставлен очередной ежегодный отпуск на 28 календарных дней.

Оклад составляет 6000 руб.

В расчетный период войдут июнь-декабрь 2006 г . и январь-май 2007 г . В апреле Федоров болел, поэтому отработал только 11 рабочих дней.

В апреле 21 рабочий день. Заработная плата Петрова за апрель составит:

6000 руб. : 21 раб. дн. x 11 раб дн. = 3142,81 руб.

Количество календарных дней определим так:

11 раб. дн. x 1,4 = 15,4 кален. дн.

Рассчитаем средний дневной заработок:

(6000 руб. x 11 мес.+3142,81 руб.):(29,4 x 11 мес. + 15,4 кал. дн.) = 204,08

Рассчитаем сумму отпускных:

204,08 x 28 кал. дн. = 5714,24 руб.

Рассчитаем подоходный налог – 742,85 руб. (5714,24 руб. х 13%)

Выплачено Федорову через кассу – 4971,39 руб.

Пример определения среднего дневного заработка для расчета отпускных. Расчетный период отработан полностью. Отпуск предоставлен в календарных днях.

С 13 по 09 апреля 2007 г . менеджеру ЗАО «Омега» А. С. Михайлову предоставлен основной оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней.

Расчетный период – с 1 марта 2006 г . по 28 февраля 2007 г . – отработан полностью, времени и доходов, исключаемых из расчета, нет.

За расчетный период сотруднику было начислено:

Средний дневной заработок для оплаты отпускных Михайлову бухгалтер фирмы рассчитал так:

72 000 руб. : 12 мес. : 29,4 дн./мес. = 204 руб./дн.

Михайлову необходимо выплатить отпускные за 28 календарных дней в сумме 5712 руб. (204 руб./ дн. Ч 28 дней)

Этот же пример можно прокомментировать следующим образом: Бухгалтер посмотрев, что у сотрудника период отработан полностью и в каждом месяце получал одну и туже заработную плату, выплачивает ему отпускные в размере 6000 рублей, сотрудник доволен, но при очередной проверке бухгалтер должен будет пересчитать отпускные из расчета среднего заработка, т.е. из расчета 204 руб./дн. С сотрудника придется удержать излишне полученные отпускные в сумме 288 рублей (6000 руб. – 240 руб./дн. х 28 кал. дней). Кроме всего придется сдавать уточненные налоговые отчеты.

Если отпуск предоставляется в календарных днях, но при этом расчетный период отработан не полностью, средний дневной заработок необходимо рассчитать последующей формуле:

Количество календарных дней, приходящееся на не полностью отработанные месяцы расчетного периода, рассчитывается по формуле:

Пример определения среднего дневного заработка для расчета отпускных, в случае если расчетный период отработан не полностью. Отпуск предоставлен в календарных днях.

С 13 февраля 2007 г . сотруднику ЗАО «Омега» В. К. Исаеву предоставлен основной оплачиваемый отпуск.

Расчетный период для начисления отпускных – с 1 февраля 2006 г . по 31 января 2007 г .

Расчетный период отработан не полностью. С 25 по 28 апреля 2006 г . сотрудник болел. Из расчета среднего дневного заработка период болезни и суммы больничного пособия необходимо исключить. За расчетный период сотруднику начислена заработная плата 68 000 руб.(не считая пособия по болезни)

Для расчета отпускных количество календарных дней равно:

– в полностью отработанных месяцах:

11 мес. Ч 29,4 дн./мес. = 323,4 дн.;

– в апреле:

16 дн. х 1,4 = 22,4 дн.

Средний дневной заработок сотрудника равен:

68 000 руб. : (323,4 дн. + 22,4 дн.) = 197 руб./дн.

Если расчетный период отработан полностью, и отпуск предоставляют в рабочих днях, средний дневной заработок рассчитайте так(ч. 5 ст. 139 ТК РФ):

Пример определения среднего дневного заработка для расчета отпускных. Расчетный период отработан полностью. Отпуск предоставлен в рабочих днях.

С менеджером А.С. Исаевым администрация ЗАО «Омега» заключила срочный трудовой договор на временную работу сроком – с 1 февраля по 4 марта 2007 г .

По заявлению сотрудника ему предоставили оплачиваемый отпуск (с последующим увольнением). Продолжительность отпуска – 2 рабочих дня (с 5 по 6 марта 2007 г .).

В расчетный период включается только один месяц – февраль, отработанный полностью. В феврале сотруднику начислено 6000 руб.

Средний дневной заработок для расчета отпускных бухгалтер определил так.

Вначале он определил количество рабочих дней, входящих в расчет среднего дневного заработка, по календарю шестидневной рабочей недели. Получилось 23 дня (из общего числа календарных дней исключаются воскресенья, праздники).

Затем он рассчитал средний дневной заработок:

6000 руб. : 23 дн. = 261 руб./дн.

Сумма отпускных будет равна 522 руб. ( 261 руб х 2)

Если расчетный период отработан не полностью, и отпуск предоставляют в рабочих днях, в соответствии с пунктом 10 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г . № 213, средний дневной заработок рассчитывается по формуле,

Пример определения среднего дневного заработка для расчета отпускных. Расчетный период отработан не полностью. Отпуск предоставлен в рабочих днях.

С секретарем Е. В. Исаевой администрация ЗАО «Омега» заключила срочный трудовой договор на временную работу (с 1 февраля по 1 апреля 2007 г .). Оклад Исаевой – 6000 руб. в месяц.

По заявлению сотрудницы на период с 2 по 5 апреля 2007 г . ей предоставлен оплачиваемый отпуск продолжительностью 4 рабочих дня (с последующим увольнением).

Расчетный период февраль-март отработан не полностью. С 16 по 20 февраля сотрудница болела. Период болезни и суммы больничного пособия исключаются из расчета среднего дневного заработка.

В расчетном периоде сотруднице начислено (помимо пособия):

Средний дневной заработок сотрудницы составил:

9818 руб. : 45,2 = 217 руб./дн.

При суммированном учете рабочего времени порядок расчета отпускных остается таким же. То есть необходимо рассчитать средний дневной, а не средний часовой заработок.

Если сотрудник, которому установлен суммированный учет, выполнил свою месячную норму рабочего времени, считайте, что он отработал расчетный период полностью (даже если он отдыхал в дни, которые у сотрудников с поденным учетом считаются рабочими). В этом случае коэффициент 1,4 при расчете среднего заработка не применяйте (письмо Роструда от 21 декабря 2006 г . № 2163-6-1).