3.4. «Списание задолженности» в связи с истечением срока давности

3.4. «Списание задолженности» в связи с истечением срока давности

В соответствии со статьей 196 ГК общий срок исковой давности устанавливается в три года. Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Изъятия из этого правила устанавливаются Гражданским кодексом и иными законами.

По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения (ст. 200 ГК). Так, в отношении договора купли-продажи срок оплаты определяется в соответствии со статьей 486 ГК. Покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено ГК, другим законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства.

Договором купли-продажи может быть установлена предоплата товара или отсрочка (рассрочка) платежа.

Как правило, конкретный срок выполнения обязательства по договору определяется положениями самого договора. Так, если покупатель обязан оплатить товар в течение пяти дней с момента его передачи поставщиком, то к дате, указанной в накладной, прибавляется пять дней, и с этой даты начинается течение срока исковой давности.

Срок исковой давности прерывается, если кредитор предъявляет к должнику иск или если своими действиями должник подтверждает наличие обязательств (ст. 203 ГК). Признанием долга, в частности, может быть:

– уплата штрафных санкций по договору;

– просьба об отсрочке платежа (поставки);

– частичное или полное признание претензий;

– сверка взаиморасчетов с оформлением соответствующего акта.

Любое из этих действий приводит к тому, что 3-летний срок исковой давности начинает течь заново.

Объем кредиторской (дебиторской) задолженности определяется по результатам инвентаризации. Эта сумма должна быть отражена в акте по унифицированной форме № ИНВ-17, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 года № 88. Списание задолженности оформляется приказом руководителя организации на основании бухгалтерских справок.

При списании дебиторской (кредиторской) задолженности обязанности по уплате НДС не возникает. Кредиторская задолженность относится к внереализационным доходам (п. 18 ст. 250 НК). У должника возникает обязанность по уплате налога на прибыль. К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если он принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва (ст. 265 НК). У кредитора возникает право уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму дебиторской задолженности.

Свое мнение в отношении списания дебиторской задолженности Департамент налоговой политики Минфина России определил в письме от 7 августа 2003 года № 04-02-05/1/80.

С 1 января 2002 года вступила в действие глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК. В соответствии со статьей 247 НК объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 признается для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика в виде сумм налогов и сборов, начисленных в установленном законодательством о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в статье 270. Таким образом, после введения в действие главы 25 включение сумм списанной в установленном порядке дебиторской задолженности в состав расходов, учитываемых в целях обложения налогом на прибыль, по мнению Департамента налоговой политики Минфина России, производится без сумм НДС.

Внереализационный доход (расход) в виде списанной кредиторской (дебиторской) задолженности признается в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности. В том случае, если налогоплательщик неверно определил дату окончания срока исковой давности, возможны негативные налоговые последствия. Так, уменьшение налогооблагаемой базы в ином отчетном периоде может быть признано неправомерным и повлечь за собой начисление налога на прибыль, пеней, штрафа в размере до 40% суммы неуплаченного налога (ст. 122 НК). Кроме того, налогоплательщик обязан иметь в наличии документы, подтверждающие основание возникновения задолженности. При их отсутствии также возможны негативные налоговые последствия (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 17 апреля 2006 года № КА-А40/2823-06).

Судебная практика

Решением арбитражного суда, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда, отказано в удовлетворении заявления налогоплательщика о признании недействительным решения инспекции ФНС России № 23 по г. Москве о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, оценив доводы жалобы и отзывы на нее, заслушав представителей сторон, не находит оснований для отмены судебных актов.

Судебными инстанциями на основании статей 266, 272 НК, статьи 12 Закона о бухгалтерском учете сделан правильный вывод о необоснованном включении в состав расходов 2004 года дебиторской задолженности, срок исковой давности по которой истек в 1999-2003 годах.

Судебными инстанциями установлено, что обществом не были представлены в налоговый орган по его требованиям документы, подтверждающие правомерность списания дебиторской задолженности. Судебными инстанциями сделан правильный вывод о том, что налоговым органом сделан обоснованный вывод о неправомерном списании этой задолженности.

Таким образом, списание задолженности возможно при наличии обстоятельств, подтверждающих право организации на списание задолженности. Такие обстоятельства, а также основания возникновения задолженности должны быть подтверждены документально. Списание задолженности возможно в отчетном периоде, в котором у налогоплательщика возникло право на списание задолженности.