Контроль исполнения запланированного

Контроль исполнения запланированного

Система планирования призвана обеспечить реализацию не только управленческой функции планирования как определение целевых показателей деятельности предприятия и путей их достижения, но и функции контроля – наблюдения за процессами реализации планов и выявление возникших отклонений. Поэтому создаваемые в компании планы должны отвечать не только на вопросы «что и как следует делать», но и на вопросы «что не удалось сделать и почему».

Контроль исполнения планов (бюджетов) должен базироваться на нескольких принципах, как то:

– сочетание текущего и итогового контроля;

– обеспечение контроля исполнения планов по предприятию в целом и по отдельным центрам финансовой отчетности;

– определение причин и виновников отклонений от исполнения плана;

– сочетание персональной и коллективной ответственности за исполнение планов;

– рациональное закрепление контрольных показателей за ответственными лицами;

– рациональный формат отчетов об исполнении планов.

Принцип сочетания текущего и итогового контроля означает, что контроль должен осуществляться как в конце планового периода, так и в течение планового периода. Итоговый контроль призван оценить работу ответственных за исполнение бюджета лиц и создать предпосылки для проведения изменений в деятельности предприятия. Однако итоговый контроль не позволяет оперативно реагировать в случае отклонения от нормального хода деятельности, в связи с чем необходим текущий контроль, призванный обеспечить определение промежуточных результатов исполнения плана непосредственно в ходе отчетного периода.

В соответствии с принципом обеспечения контроля исполнения планов по организации в целом и по отдельным центрам финансовой отчетности (ответственности) отчет об исполнении планов должен создаваться не только в виде консолидирующего отчета, суммирующего результаты деятельности отдельных структурных единиц и направлений бизнеса, но и в виде отчетов отдельных центров финансовой отчетности. Реализация названного принципа необходима как с точки зрения оценки результатов деятельности отдельных структурных единиц, так и с точки зрения определения факторов, которые сказались на результатах деятельности предприятия.

Реализация принципа определения причин и виновников отклонений от исполнения плана предполагает, что наряду с величиной возникших отклонений отчеты должны содержать информацию о причинах возникших отклонений (о факторах, вызвавших данное отклонение) и их виновниках. Понятие «виновник» не всегда следует трактовать дословно поскольку в ряде случаев отклонения могут возникать независимо от конкретных лиц. Иными словами, виновник – это не только должностная единица, вследствие действия (или бездействия) которой возникло отклонение, но и должностная единица, способная прокомментировать данное отклонение, указать на его причину. В этом смысле в отчетах об исполнении планов следует разделять регулируемые и нерегулируемые (подконтрольные и неподконтрольные) показатели, то есть на которые данный центр финансовой отчетности (ответственности) может и не может оказывать влияние.

В соответствии с принципом сочетания персональной и коллективной ответственности за исполнение планов ответственность должна быть распределена между всеми лицами, задействованными в их реализации. При этом степень ответственности должна находиться в прямой зависимости от возможности влияния данного лица на результаты деятельности.

Принцип рационального закрепления контрольных показателей за ответственными лицами предполагает, что:

– количество контрольных показателей должно быть оптимальным, то есть показателей должно быть достаточно, чтобы обеспечить адекватный контроль, но не слишком много, чтобы не сделать контроль чересчур трудоёмким;

– закрепление контрольных показателей за конкретными лицами должно быть обоснованным, то есть контролироваться должны те показатели, на которые данное лицо способно оказать влияние.

Использование принципа рационального формата отчётов об исполнении планов предполагает, что объем содержащейся в отчёте информации должен быть необходимым и достаточным – т. е. отчёт одновременно должен быть:

– достаточно кратким, чтобы внимание пользователя не рассеивалось. При этом чем выше уровень получателя отчета в служебной иерархии, тем более лаконичным должен быть отчёт;

– достаточно полным, чтобы предвосхитить возможные вопросы пользователя.

Для одновременного выполнения обоих указанных выше требований возможно исходить из нижеследующего:

– в случае отсутствия существенных отклонений от плана отчет готовится в краткой стандартной форме;

– в случае наличия существенного отклонения по какому-либо показателю проводится «разукрупнение» показателя, детализация отчета с выделением факторов и виновников, которые вызвали данное отклонение.